七國集團(tuán)(G7)財(cái)長和央行行長會議日前發(fā)布公報(bào)，就全球稅制改革議題達(dá)成共識，提出對全球主要跨國公司利潤高于10%的部分征收20%以上的所得稅，并同意將全球最低企業(yè)稅率設(shè)置為15%。G7國家希望在7月份舉行的20國集團(tuán)(G20)財(cái)長和央行行長會議上達(dá)成更廣泛的協(xié)議。中國銀行研究院研究員曹鴻宇分析，協(xié)議如果達(dá)成，短期內(nèi)對中國影響有限。
全球稅制改革加速推進(jìn)。為應(yīng)對全球經(jīng)濟(jì)數(shù)字化發(fā)展給國際稅收政策帶來的挑戰(zhàn)以及與之相關(guān)的單邊數(shù)字服務(wù)稅、平衡稅等問題，G20委托經(jīng)合組織(OECD)啟動稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移(BEPS)行動計(jì)劃研究。2019年，OECD提出包含兩大支柱方案的BEPS第二階段倡議，其中第一支柱重新劃分跨國企業(yè)全球剩余利潤在各稅收管轄區(qū)之間的征稅權(quán)，第二支柱解決跨國公司將利潤轉(zhuǎn)移至低稅或免稅地來逃避稅收的問題，也就是“全球最低企業(yè)稅率”議題。2021年4月，美國財(cái)政部長耶倫高調(diào)表態(tài)支持“全球最低企業(yè)稅率”倡議，并獲得德國、法國等國家及國際貨幣基金組織(IMF)、世界銀行等國際組織的贊同。此次G7財(cái)長會議就全球最低企業(yè)稅率標(biāo)準(zhǔn)及征稅權(quán)劃分問題達(dá)成一致。全球稅制改革進(jìn)程獲得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，主要發(fā)達(dá)國家推進(jìn)國際稅制改革的政治意愿十分積極，預(yù)計(jì)接下來更廣泛的多邊稅制改革談判將有所突破。
部分經(jīng)濟(jì)體對實(shí)施全球最低企業(yè)稅率持保留意見。在全球范圍實(shí)施統(tǒng)一、合理的全球最低企業(yè)稅率，有助于穩(wěn)定各國政府稅收制度，提高政府宏觀調(diào)控能力，還能夠降低政府債務(wù)負(fù)擔(dān)，防范公共債務(wù)危機(jī)，提升政府財(cái)政可持續(xù)性。但對愛爾蘭、瑞士等低稅率經(jīng)濟(jì)體和“避稅天堂”地區(qū)而言，全球最低企業(yè)稅率將會侵蝕其市場低稅優(yōu)勢;而對部分依賴低稅率吸引外資來滿足國內(nèi)資本需求的發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體，這一倡議又會降低國內(nèi)稅收政策空間。因此目前各方對推進(jìn)全球最低企業(yè)稅率的態(tài)度并不一致。但美國在G7方案中提出“未及稅率支付規(guī)則”，對于不實(shí)施15%最低企業(yè)稅的國家，將對該國企業(yè)進(jìn)行懲罰性加稅。此舉可能會迫使中小經(jīng)濟(jì)體接受全球最低企業(yè)稅率主張。
關(guān)注全球稅制改革的長期影響和發(fā)展包容性。總體來看，全球最低企業(yè)稅率對中國短期影響有限。中國企業(yè)所得稅稅率一般標(biāo)準(zhǔn)為25%，海南自貿(mào)港等少數(shù)地區(qū)企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)適用15%的稅率標(biāo)準(zhǔn)，國內(nèi)企業(yè)所得稅稅率整體高于15%的全球最低企業(yè)稅率標(biāo)準(zhǔn)，且OECD倡導(dǎo)的全球最低企業(yè)稅率只適用于營收超過7.5億歐元的大型跨國公司，絕大多數(shù)中小企業(yè)不在適用對象之列。部分中國跨國科技企業(yè)可能采用離岸架構(gòu)，在海外地區(qū)設(shè)置實(shí)體，但大多數(shù)企業(yè)設(shè)置離岸架構(gòu)目的并非跨境避稅而是便于
赴海外上市，相對于發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體，中國企業(yè)海外避稅問題并不突出。現(xiàn)階段全球最低企業(yè)稅率和征稅權(quán)重劃對中國不會帶來顯著沖擊。中長期來看，伴隨著國內(nèi)科技企業(yè)的世界影響力不斷擴(kuò)大，未來其面臨的跨境數(shù)字稅等約束可能會有所提升，企業(yè)對此應(yīng)有預(yù)判。此外，中國外交部發(fā)言人汪文斌表示，中方支持按照G20授權(quán)在多邊框架內(nèi)推動2021年中期就經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收方案達(dá)成共識，應(yīng)妥善處理各國的重大關(guān)切，在方案設(shè)計(jì)上體現(xiàn)包容性。這一表態(tài)反映出中方積極推進(jìn)談判的立場，并表達(dá)了對廣大發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體利益的關(guān)切。多邊稅制改革方案可以考慮納入對發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體的例外條款，在政策制定方面賦予不同發(fā)展階段經(jīng)濟(jì)體一定的靈活性，并提供規(guī)則實(shí)施過渡期等措施。
