小微企業(yè)普惠性減稅措施再落地專家解讀
減稅降費(fèi)如何制度創(chuàng)新
● 實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策，是今年萬億級減稅降費(fèi)政策的第一輪，減稅目標(biāo)是小微企業(yè)、個(gè)體工商戶、科技型企業(yè)，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力加大的背景下，希望通過給這些企業(yè)減稅來降稅負(fù)，穩(wěn)就業(yè)
● 光“減稅”不“降費(fèi)”是不行的，企業(yè)很多的負(fù)擔(dān)在“費(fèi)”上，相關(guān)部門的登記審批對企業(yè)來說也是一個(gè)隱形的負(fù)擔(dān)，所以簡政放權(quán)顯得尤為重要
● 在未來減稅降費(fèi)的制度創(chuàng)新中，主管部門可以考慮小微企業(yè)和自然人所涉及到的若干稅種，特別是小稅種，在特定階段進(jìn)行綜合征收，實(shí)現(xiàn)稅種簡化，綜合征收率也不要太高。甚至可以在綜合征收的基礎(chǔ)上，對小微企業(yè)和自然人設(shè)定一定的征收標(biāo)準(zhǔn)，對標(biāo)準(zhǔn)線下的實(shí)現(xiàn)免稅
□ 本報(bào)記者 趙 麗
□ 本報(bào)實(shí)習(xí)生 崔磊磊
近日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局公布的《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(以下簡稱《通知》)提出，對月銷售額10萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。同時(shí)，放寬可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
財(cái)政部稅政司、稅務(wù)總局政策法規(guī)司有關(guān)負(fù)責(zé)人稱，此次推出的政策是今年減稅降費(fèi)政策的重要內(nèi)容，也是更大力度減稅的重要體現(xiàn)。
國家行政學(xué)院教授馮俏彬?qū)Α斗ㄖ迫請?bào)》記者說，這是今年萬億級減稅降費(fèi)政策的第一輪，減稅目標(biāo)是小微企業(yè)、個(gè)體工商戶、科技型企業(yè)，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力加大的背景下，希望通過給這些企業(yè)減稅來降稅負(fù)，穩(wěn)就業(yè)。未來，減稅降費(fèi)的主力軍增值稅實(shí)質(zhì)性減稅和社會保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)率降低等相關(guān)政策，有望在全國兩會期間出臺。
“這次減稅非常及時(shí)，針對小微企業(yè)減稅力度比較大。在減稅的同時(shí)，會議強(qiáng)調(diào)更好地發(fā)揮1.39萬億元地方政府專項(xiàng)債券穩(wěn)投資促消費(fèi)作用，體現(xiàn)了積極財(cái)政政策在供給和需求兩側(cè)同時(shí)發(fā)力，發(fā)揮穩(wěn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)增長的效果。”中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文說。
多項(xiàng)減稅新政并行
制度設(shè)計(jì)開拓創(chuàng)新
1月9日召開的國務(wù)院常務(wù)會議指出，發(fā)展好小微企業(yè)關(guān)系經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行和就業(yè)穩(wěn)定。會議決定，對小微企業(yè)推出一批新的普惠性減稅措施。
去年，我國實(shí)施了較大規(guī)模的減稅降費(fèi)，全年減稅降費(fèi)規(guī)模約達(dá)1.3萬億元。
“2019年新年伊始，小微企業(yè)再獲新的減稅‘禮包’,體現(xiàn)了我國對小微企業(yè)發(fā)展的加力支持。”中國社會科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院副研究員蔣震表示，小微企業(yè)是激發(fā)市場活力的重要主體，也是我國宏觀經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行的關(guān)鍵因素。
財(cái)政部部長助理許宏才在出席1月15日舉行的國新辦發(fā)布會時(shí)稱，加大減稅降費(fèi)力度，通過實(shí)施更大規(guī)模的減稅，堅(jiān)持普惠性減稅和結(jié)構(gòu)性減稅相結(jié)合，重點(diǎn)減輕制造業(yè)和小微企業(yè)負(fù)擔(dān)，支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展;還要推進(jìn)更為明顯的降費(fèi)，清理規(guī)范地方收費(fèi)項(xiàng)目，加大對亂收費(fèi)的查處和整治力度。
許宏才還說，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢和各方面支出需求，適度擴(kuò)大財(cái)政支出規(guī)模;并且較大幅度增加地方政府專項(xiàng)債券規(guī)模，支持重大在建項(xiàng)目建設(shè)和補(bǔ)短板。
1月18日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《通知》，實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
在施正文看來，本次推出的小微企業(yè)普惠性減稅新政有四個(gè)特點(diǎn)：
第一，突出普惠性。中共中央總書記、國家主席、中央軍委主席習(xí)近平在中央經(jīng)濟(jì)工作會議上強(qiáng)調(diào)，要實(shí)施更大規(guī)模的減稅降費(fèi)，對小微企業(yè)實(shí)行普惠性稅收減免政策，所以它體現(xiàn)了公平性和減稅對象的廣泛性，不分行業(yè)，只要是從事國家非限制和禁止行業(yè)的小微企業(yè)都能享受到這個(gè)優(yōu)惠政策;
第二，突出實(shí)質(zhì)性減稅。這次小微企業(yè)的企業(yè)所得稅減稅，惠及1798萬家企業(yè)，占全國納稅企業(yè)總數(shù)的95%以上，其中98%是民營企業(yè)，也就是說，我國絕大部分企業(yè)主體都能夠從這個(gè)政策中受惠，而且減稅力度還比較大;
第三，體現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的理念。雖然這次小微企業(yè)稅收減免政策是普惠性的，但是也體現(xiàn)出結(jié)構(gòu)性。減稅主要惠及民生這一塊，要對實(shí)體經(jīng)濟(jì)和民營經(jīng)濟(jì)進(jìn)行減免政策，對擴(kuò)大就業(yè)的小微企業(yè)進(jìn)行減稅優(yōu)惠，小微企業(yè)大部分都是實(shí)體經(jīng)濟(jì)，這次惠及的企業(yè)98%也是民營企業(yè)，這是一種民生導(dǎo)向。對于初創(chuàng)科技型企業(yè)是一種創(chuàng)業(yè)導(dǎo)向，創(chuàng)新創(chuàng)造中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，轉(zhuǎn)型升級的導(dǎo)向，兩者都體現(xiàn)了減稅降費(fèi)是有結(jié)構(gòu)性的。
“在制度設(shè)計(jì)和政策上也具有創(chuàng)新性。”施正文向記者進(jìn)一步解釋說，比如引入超額累進(jìn)計(jì)稅辦法，對年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元的小型微利企業(yè)，按應(yīng)納稅所得額分為兩段計(jì)算，一是對年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際稅負(fù)為5%。
“同時(shí)出臺了激勵(lì)地方政府實(shí)施對地方同步實(shí)施減稅降費(fèi)的辦法。過去只是停留在對中央稅的管理上，這次也提出對地方稅進(jìn)行減稅降費(fèi)，而且力度也很大，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征，地方稅的減免對地方企業(yè)的獲得感是很重要的。”施正文說。
減稅降費(fèi)加力提效
規(guī)范地方收費(fèi)項(xiàng)目
在整體減稅降費(fèi)方面，許宏才在上述國新辦新聞發(fā)布會上強(qiáng)調(diào)，在2019年，積極的財(cái)政政策將“加力提效”，“加力”指的就是減稅降費(fèi)要加力。
他說：“一方面，要實(shí)施更大規(guī)模的減稅，堅(jiān)持普惠性減稅和結(jié)構(gòu)性減稅相結(jié)合，重點(diǎn)減輕制造業(yè)和小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)，支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展;另一方面，要推進(jìn)更為明顯的降費(fèi)，清理規(guī)范地方收費(fèi)項(xiàng)目，加大對亂收費(fèi)的查處和整治力度。”
在馮俏彬看來，本次推出的小微企業(yè)普惠性減稅新政是針對當(dāng)前民營經(jīng)濟(jì)的情況和中央“六穩(wěn)”的要求，作出的政策上的調(diào)整。主要是為了穩(wěn)經(jīng)濟(jì)、穩(wěn)就業(yè)，扶持民營企業(yè)的發(fā)展，為民營企業(yè)的發(fā)展減輕負(fù)擔(dān)，創(chuàng)造更好的條件。
“制造業(yè)增值稅的稅率有望進(jìn)一步降低。”上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院院長助理田志偉博士稱，在未來全球經(jīng)濟(jì)形勢變化下，制造業(yè)的地位會越來越高，因此在減稅降費(fèi)層面提振制造業(yè)活力，對促進(jìn)制造業(yè)發(fā)展意義重大。而且，降低制造業(yè)增值稅的稅率，可以降低商品價(jià)格，促進(jìn)消費(fèi)。
針對許宏才提到的“清理規(guī)范地方收費(fèi)項(xiàng)目，加大對亂收費(fèi)的查處和整治力度”問題，馮俏彬向記者介紹說，各地方的收費(fèi)差別很大，特別是在一線城市和二三線城市之間，有很大的差別。
“從目前來看，經(jīng)過幾輪的清理收費(fèi)，亂收費(fèi)情況在主流上已經(jīng)得到了有效治理。現(xiàn)在留下來的，是經(jīng)過幾輪清理后留下的收費(fèi)項(xiàng)目，還有清理空間，但不是很大，留下來的收費(fèi)項(xiàng)目還是有必要的，而且名目多，將其理順并進(jìn)行規(guī)范管理還需要下功夫。”馮俏彬說，“在收費(fèi)方面，尤其涉及到企業(yè)收費(fèi)，各地的清理力度還很大，接下來圍繞‘費(fèi)’方面做的工作，已經(jīng)不再是把‘費(fèi)’取消的問題，而是規(guī)范管理的問題。”
對此，施正文認(rèn)為，光“減稅”不“降費(fèi)”是不行的，“企業(yè)很多的負(fù)擔(dān)在‘費(fèi)’上，相關(guān)部門的登記審批對企業(yè)來說也是一個(gè)隱形的負(fù)擔(dān)，所以簡政放權(quán)顯得尤為重要”。
“有關(guān)部門要提高服務(wù)質(zhì)量，優(yōu)化營商環(huán)境，不能僅僅減稅，還要降費(fèi)。目前，中央層面的稅收已經(jīng)比較規(guī)范了，主要是地方存在亂收費(fèi)的情況，所以在執(zhí)行層面，要清理規(guī)范地方收費(fèi)項(xiàng)目，加大對亂收費(fèi)查處和整治力度;在政策法律方面，對于沒有政策、法律依據(jù)的收費(fèi)加以取締和問責(zé)，只有這樣才能使減稅降費(fèi)政策措施落地生根。”施正文說。
混職場還是闖市場
綜合征收簡化稅種
“最重要的一點(diǎn)就是保障就業(yè)，而中小企業(yè)在保障就業(yè)方面發(fā)揮了重要作用，必須要保證其持續(xù)、穩(wěn)步經(jīng)營;此外，中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)增速下行期間更容易受到影響，因此保證企業(yè)能夠存活，并在一定程度上穩(wěn)住就業(yè)，亟需實(shí)行。”田志偉稱，隨著減稅降費(fèi)政策逐步落地，更多企業(yè)將獲得稅費(fèi)減免的更大實(shí)惠，市場主體活力有望進(jìn)一步被激發(fā)。
在此次國家提出實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策后，有評論將其和此前的個(gè)人所得稅調(diào)整相聯(lián)系，提出稅制改革的激勵(lì)機(jī)制問題：要考量一項(xiàng)稅制改革是在鼓勵(lì)就業(yè)，還是鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)?
之所以有這樣的聯(lián)系，評論者認(rèn)為，這次“普惠性稅收減免政策”，個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)升的受益人是月薪1萬元至2萬元的工薪階層，從實(shí)際收入看，這個(gè)群體對應(yīng)的個(gè)體工商戶是每月營業(yè)額8萬元以下/年度應(yīng)納稅收額100萬元以內(nèi)的群體，是“小微企業(yè)”的90%以上。
所以他們建議，月薪1萬元至2萬元的打工者都是聰明人，其中多數(shù)人都有選擇的機(jī)會，是選擇“混職場”還是選擇“闖市場”，稅制是背后的一個(gè)隱形杠桿。調(diào)升個(gè)稅起征點(diǎn)是鼓勵(lì)“混職場”，而減免小微企業(yè)稅收則是鼓勵(lì)“闖市場”。同時(shí)，也有人提出，小微企業(yè)減稅力度有限，“免稅”才是真章，建議在制定“普惠性減免稅收政策”之時(shí)，注入“激勵(lì)性稅收減免”的考量。
對此，馮俏彬向記者解釋說，調(diào)節(jié)個(gè)稅和中小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，兩者之間沒有直接的聯(lián)系，只是把雙方放在了一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)背景下。經(jīng)濟(jì)下行的壓力加大，“六穩(wěn)”的壓力比較突出，“減稅降費(fèi)”就成為重要的政策選項(xiàng)，圍繞“減稅降費(fèi)”作出了調(diào)整。
在施正文看來，調(diào)升個(gè)稅起征點(diǎn)是鼓勵(lì)“混職場”，而減免小微企業(yè)稅收則是鼓勵(lì)“闖市場”，這個(gè)說法有一定道理。個(gè)稅減征對象是自然人，企業(yè)所得稅和增值稅減征對象是企業(yè)單位。此次普惠性稅收減免政策是對小微企業(yè)的惠及，惠及民生，這些小微企業(yè)對于擴(kuò)大就業(yè)、活躍市場、創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)和市場非常重要，是市場和社會民生穩(wěn)定的基礎(chǔ)，所以是“闖市場”。
“對個(gè)稅來說，這次個(gè)稅的改革主要針對中低收入階層，而且主要是靠工資收入的人。通過個(gè)稅改革讓更多人受惠，能夠擴(kuò)大消費(fèi)，通過積極的財(cái)政政策穩(wěn)市場，擴(kuò)大消費(fèi)需求，降低企業(yè)的困難，給它們更大的生存空間，體現(xiàn)了調(diào)控的精準(zhǔn)和效率化。”施正文說。
不過，針對小微企業(yè)免稅的建議，施正文的意見是，“減免”包括“減稅”和“免稅”兩個(gè)方面，“如果減免的力度很大，實(shí)際上已經(jīng)是免稅了”。
他向記者舉例說，比如這次“對月銷售額10萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅”，其實(shí)就是免稅了。企業(yè)所得稅也體現(xiàn)了“減稅”，但是其減稅力度很大，實(shí)際上就有免稅的效果了。
“在未來減稅降費(fèi)的制度創(chuàng)新中，主管部門在可以考慮小微企業(yè)和自然人所涉及到的若干稅種，特別是小稅種，在特定階段進(jìn)行綜合征收，實(shí)現(xiàn)稅種簡化，綜合征收率也不要太高。甚至可以在綜合征收的基礎(chǔ)上，對小微企業(yè)和自然人設(shè)定一定的征收標(biāo)準(zhǔn)，對標(biāo)準(zhǔn)線下的實(shí)現(xiàn)免稅。”施正文建議。
不過，馮俏彬認(rèn)為，完全“免稅”是不可能的。
“稅收要考慮在負(fù)擔(dān)得起的范圍內(nèi)，不同主體之間公平負(fù)擔(dān)。一個(gè)社會沒有稅收是不可能的。當(dāng)然，不排除一些小微企業(yè)在特定的經(jīng)營時(shí)段和生命周期內(nèi)，稅收負(fù)擔(dān)輕，或者接近沒有。”馮俏彬說，從整個(gè)社會角度來講，稅收是為公共服務(wù)和公共產(chǎn)品的成本性支出，是政府運(yùn)行的一塊基石，所以考慮到總體經(jīng)濟(jì)的處境，不可能完全沒有稅收。
